АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 29 августа 2008 г. по делу № А05-5512/2008
Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 29 августа 2008 года.
Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А., при ведении протокола судебного заседания судьей Дмитревской А.А.,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Бункерная компания"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску
третье лицо - Архангельская таможня
о признании недействительным решения № 13-23-688 от 14.05.2008
при участии представителей сторон:
заявителя - Косов А.А.
ответчика - Самодов А.В.
третьего лица - Садомец Д.Б.
установил:
ЗАО "Бункерная компания" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 14.05.2008 № 13-23-688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.
Представитель ответчика выразил несогласие с иском по доводам, изложенным в отзыве.
В отзыве инспекция указала, что в заявках на перемещение припасов отсутствует штамп Архангельской таможни "Товар вывезен", чем нарушен пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ - в товаросопроводительных документах (таможенных заявках) отсутствует отметка пограничного таможенного органа, подтверждающая вывоз товара за пределы территории РФ; согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. При этом п. 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1 - 3, 8 и 9 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Инспекция в отзыве также указала, что налогоплательщик, представляя в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% с пакетом документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, до истечения 180-дневного срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ, подтверждает как обоснованность применения налоговой ставки 0% по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженным в указанной декларации, так и сам факт реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В случае несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям статьи 165 НК РФ (наличие полного пакета документов, правильность и полнота их оформления) данные документы не могут служить подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% по данным операциям. При установлении указанных обстоятельств налоговый орган выносит решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, в части реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена документами, и производит доначисление сумм НДС по ставке 18% (10%) по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженных в представленной налогоплательщиком декларации в указанной части. При получении решения налогового органа об отказе в возмещении в связи с несоответствием пакета документов требованиям статьи 165 НК РФ, налогоплательщик вправе в последующем заявить по данной операции налоговую ставку 0%, представив декларацию за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, удовлетворяющий требованиям статьи 165 НК РФ.
Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:
20.12.2007 ЗАО "Бункерная компания" представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, в которой указана сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета - 3398884 руб.
ИФНС РФ по г. Архангельску проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, составлен акт № 13-23-1338 от 03.04.2008.
В акте отражено, что в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ в инспекцию 20.12.2007 представлены копии документов на подтверждение поставки продукции на экспорт по ставке 0%:
- контракты на поставку дизельного топлива:
с фирмой "Aurora Holdings LTD", Мальта - № 02/22-890 от 16.10.07 г., на сумму - 56800 долл. США, т/х Юпитер 1;
с фирмой "Massey Shippinq Corporation", Исландия - № 02/22-962 от 16.11.07 г. на сумму - 15450 долл. США, т/х OLMA; № 02/22-929 от 30.10.07 г. на сумму 137235 долл. США, т/х Loyqa;
с фирмой "OV Limited", Новая Зеландия - № 02/22-906 от 19.10.07 г. на сумму 72500 долл. США, т/х Inqer;
с фирмой "Bebeka", Netherlands - № 02/22-879 от 11.10.07 г. на сумму - 95200 долл. США, т/х Isabel;
с фирмой "Wilson Ship Manegement", Норвегия - № 02/22-881 от 15.10.07 г. на сумму 100925 долл. США, т/х Wilson Tyne;
с фирмой "NB Two Shipping", Cyprus - № part 1 от 26.10.07 г. на сумму 225100 долл. США, т/х Капитан Вобенко;
с фирмой "Raindow Reefers Ltd", Bahamas - № 02-22/912 от 23.10.07 г. на сумму 199750 долл. США, т/х D. Pokramovich;
с фирмой "CA Shipping & Chartering OU", Таллинн - № 02-22/873 от 10.10.07 г. на сумму 122365 долл. США, т/х Orenburg;
- копии заявок на перемещение припасов для целей торгового мореплавания с отметками Архангельской таможни "Погрузка разрешена", инвойсов;
- копии выписок Банка, платежных документов на поступление валютной выручки от инопокупателей, согласно контрактам.
При проверке пакета документов установлено, что в заявках на перемещение припасов (поручениях на отгрузку) отсутствует штамп Архангельской таможни "Товар вывезен" в нарушение пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.
По запросу инспекции письмом от 26.02.2008 № 12-02-16/1591 Архангельская таможня подтвердила факт погрузки и вывоза топлива в режиме перемещения припасов и направила копии деклараций о судовых запасах, а также сообщила, что погрузка и вывоз топлива в режиме перемещения припасов осуществлялся на основании заявок судовладельцев; при этом ЗАО "Бункерная компания" не является декларантом указанных товаров.
В акте указано, что ЗАО "Бункерная компания" применение ставки 0% не подтверждено, поэтому сумма выручки по экспортным сделкам за ноябрь 2007 является объектом налогообложения НДС, сумма налога с реализации занижена на 4519332 руб. (25207401 руб. x 18%).
Всего проверкой установлено:
- неполная уплата НДС за ноябрь 2007 в сумме 4783535 руб.;
- завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, за ноябрь 2007 в сумме 3381148 руб.;
- применение налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) за ноябрь 2007 в сумме 25207401 руб. необоснованно.
Заявителем были представлены возражения по акту проверки.
14 мая 2008 налоговым органом принято решение № 13-23-688 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за ноябрь 2007 года в суммах 3398884 руб., а также Обществу предложено уплатить НДС в сумме 4 765 799 руб.
Заявитель с указанным решением не согласен, ссылается на то, что ЗАО "Бункерная компания" представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов в отношении реализации припасов (топлива), вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, в том числе копии таможенных деклараций в виде заявок на перемещение припасов, оформленных в соответствии с Приказом ГТК РФ от 19.10.2001 № 1000 "О таможенном режиме перемещения припасов"; на всех указанных заявках имеется отметка Архангельской таможни "погрузка разрешена" и "выпуск разрешен", подтверждающие факт вывоза припасов за пределы таможенной территории РФ.
Заявитель ссылается также на то, что Архангельская таможня в своем письме подтверждает факт погрузки и вывоза топлива в режиме перемещения припасов согласно представленным ЗАО "Бункерная компания" в ИФНС РФ по г. Архангельску заявкам.
Кроме того, заявитель считает, что доначисление Инспекцией 4765799 рублей НДС по ставке 18 процентов на сумму реализации припасов за ноябрь 2007 года является неправомерным, поскольку на момент подачи налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 г. не истек 180-дневный срок, предусмотренный пунктом 9 статьи 167 НК РФ, следовательно, у налогового органа отсутствуют основания считать момент определения налоговый базы как день отгрузки Обществом топлива и доначислять НДС в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года.
Суд пришел к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению в части признания недействительным решения ИФНС РФ по г. Архангельску от 14.05.2008 № 13-23-688 в части доначисления НДС в сумме 4765799 руб.
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим перемещения припасов.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
В данном случае реализация топлива и вывоз его за пределы таможенной территории РФ осуществлены в сентябре - ноябре 2007 года, и на момент подачи Обществом налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года (декабрь 2007 года) 180-дневный срок для сбора документов не истек, следовательно, у налогового органа отсутствовали основания считать момент определения налоговый базы как день оказания Обществом услуг, и доначислять налог.
Такая позиция изложена в Определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.01.2008 № 258/08, № 245/08, № 85/08.
В остальной части, т.е. в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 3398884 руб., требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В пункте 1 статьи 165 НК РФ содержится перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налогоплательщиком ставки 0% и налоговых вычетов при реализации припасов, вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов (подпункт 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
В качестве документов, подтверждающих право на применение ставки 0% при реализации припасов, пунктом 1 статьи 165 НК РФ предусмотрены:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
3) таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов налогоплательщик может представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.
В силу пункта 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с налоговой декларацией.
Непредставление в инспекцию документов, указанных в пункте 1 статьи 165 НК РФ, лишает налогоплательщика права на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
В данном случае, как следует из материалов дела, в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией представлены контракты, выписки банка, а также заявки (таможенные декларации) на перемещение припасов, подписанные совместно заявителем и капитаном судна, с отметками российского таможенного органа "Погрузка разрешена".
Материалами дела подтверждается, что в товаросопроводительных документах (таможенных заявках) отсутствует отметка пограничного таможенного органа, подтверждающая вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.
Как установлено судом, в ходе камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за ноябрь 2007 года, инспекцией в адрес Архангельской таможни был направлен запрос (исх. № 13-24-2 от 21.01.2008), в котором налоговый орган просил представить информацию о факте вывоза припасов (топлива) за пределы России на судах "Petrozavodsk", "Kazakh", "Orenburg", "Wilson Tyne", "Neftegaz-55", "Sylve", "Inqer", "Soyana", "D. Pokramovich", "Isabtl", "Юпитер 1", "Замоскворечье", "OLMA", "Loyqa", указанных в заявках на перемещение припасов, представленных заявителем в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0%.
Письмом от 26.02.2008 № 12-02-16/1591 Архангельская таможня подтвердила факт погрузки и вывоза топлива в режиме перемещения припасов и направила копии деклараций о судовых запасах, а также сообщила, что погрузка и вывоз топлива в режиме перемещения припасов осуществлялся на основании заявок судовладельцев; при этом ЗАО "Бункерная компания" не является декларантом указанных товаров. В данном ответе таможенного органа указаны объемы топлива, наименования судов, даты вывоза товара (сентябрь, октябрь, ноябрь 2007).
Суд считает, что Общество не представило налоговому органу надлежащим образом оформленных документов, дающих право на применение нулевой ставки по НДС. Письмо Архангельской таможни от 26.02.2008 № 12-02-16/1591 не является документом, подтверждающим вывоз товара за пределы РФ в соответствии со ст. 165 НК РФ.
На основании изложенного, Общество в данном случае не подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации на экспорт товаров, и соответственно, необоснованно предъявило к возмещению НДС за ноябрь 2007 года в размере 3398884 руб.
В соответствии с ч. 3 ст. 110 АПК РФ с ответчика подлежит взысканию в пользу заявителя 1200 руб. государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям.
Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
решил:
признать недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу РФ решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 14.05.2008 № 13-23-688 в части доначисления налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 4765799 руб.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Архангельску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску в пользу закрытого акционерного общества "Бункерная компания" 1200 руб. государственной пошлины.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.
Судья
А.А.ДМИТРЕВСКАЯ
